【擇要】 精確熟悉建筑勞務(wù)公司稅務(wù)管理是影響公司能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)工作。文章對建筑勞務(wù)公司的詳細(xì)經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)如何定義分類作了比較細(xì)致地闡述，旨在確定其精確的業(yè)務(wù)額，從而保證做到依法納稅，合理經(jīng)營。

【關(guān)鍵詞】 勞務(wù)分包 勞務(wù)派遣 勞務(wù)中介 其他營業(yè) 業(yè)務(wù)額

我國公民具有依法納稅的任務(wù)，稅務(wù)管理是確保公司規(guī)范經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的緊張工作，假如稅務(wù)管理出現(xiàn)疏漏，就可能給公司帶來緊張損失甚至法律責(zé)任。伴隨建筑行業(yè)和房地產(chǎn)市場的飛速發(fā)展，民工作為一個(gè)重大的主體將在建筑行業(yè)中持續(xù)存在，是該行業(yè)一個(gè)不可缺少的主力軍，對我國的國民經(jīng)濟(jì)起著十分緊張的作用。在建筑勞務(wù)公司現(xiàn)實(shí)營運(yùn)中，要簽訂各種類型合同，加上各種關(guān)系復(fù)雜，項(xiàng)目周期性短，人員流動(dòng)性大等因素影響，少數(shù)財(cái)務(wù)人員對其詳細(xì)經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)熟悉上還存在模糊概念，對核算精確業(yè)務(wù)額及如何納稅在熟悉上產(chǎn)生了一些分歧，導(dǎo)致有的建筑勞務(wù)公司不按稅法規(guī)定精確進(jìn)行申報(bào)納稅，給公司經(jīng)營帶來不小的納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面我將結(jié)合建筑勞務(wù)公司的詳細(xì)營業(yè)種類，理清一些建筑勞務(wù)公司的專業(yè)術(shù)語和概念，就如何精確核算業(yè)務(wù)額提出一些看法，供大家參考。

一、建筑勞務(wù)公司的經(jīng)營范圍

因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特別性，一樣平常情況下，國家對建筑勞務(wù)公司經(jīng)營范圍有分外規(guī)定，在建設(shè)部《關(guān)于建立和完美勞務(wù)分包制度和發(fā)展建筑勞務(wù)公司的意見》（建市[2005]131號）中，以法律法規(guī)的情勢硬性要求建筑公司必須建立和完美勞務(wù)分包制度，使用有勞務(wù)分包或施工總承包天資的勞務(wù)公司提供勞務(wù)。建筑勞務(wù)公司經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)大致如下：混凝土作業(yè)包、油漆作業(yè)分包、砌筑作業(yè)分包、木工作業(yè)分包、抹灰作業(yè)分包、腳手架搭設(shè)作業(yè)分包、鋼筋作業(yè)分包，其他勞務(wù)派遣，人力資源中介服務(wù)，管理咨詢服務(wù)，簡單的工程項(xiàng)目承包等。

二、建筑勞務(wù)公司的經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)分類及業(yè)務(wù)額核算

1、勞務(wù)分包

勞務(wù)分包是指工程總承包人、施工總承包人或工程專業(yè)分包人依據(jù)勞務(wù)分包合同約定，將所承包的工程中的施工勞務(wù)分包給具有響應(yīng)天資條件的勞務(wù)分包人完成，并由發(fā)包人付出勞務(wù)報(bào)酬的承包體例。即有建筑天資的總承包建筑公司投標(biāo)中標(biāo)工程項(xiàng)目后，要與有專業(yè)天資的建筑勞務(wù)公司（從建筑安裝公司中星散出來的自力核算的建筑勞務(wù)公司或其他建筑勞務(wù)公司）簽訂勞務(wù)分包合同，中標(biāo)的工程項(xiàng)目才能在當(dāng)?shù)貍浒傅怯洝？偝邪ㄖ疽虍?dāng)?shù)厝松缇掷U納民工工資保證金，向建筑勞務(wù)公司同一付出民工工資。勞務(wù)分包的內(nèi)容是工程中的勞務(wù)，計(jì)取的是人工費(fèi)，體現(xiàn)為包工不包料，俗稱“清包”，情勢上與轉(zhuǎn)包特別很是相似。建筑勞務(wù)公司為總承包公司或?qū)I(yè)承包公司提供的勞務(wù)分包作業(yè)，要按照建筑業(yè)稅目征收業(yè)務(wù)稅，并使用建安發(fā)票，由總承包公司代扣代繳業(yè)務(wù)稅，這是當(dāng)前建筑市場普遍存在的一種納稅模式。建筑勞務(wù)公司屬于建安行業(yè)，要開具建安發(fā)票，適應(yīng)3%的業(yè)務(wù)稅，全額計(jì)算業(yè)務(wù)額，由總承包公司在勞務(wù)發(fā)生地稅局代扣代繳。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取分包工程的悉數(shù)價(jià)款 （1）

2、勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣又稱人才派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者按勞動(dòng)合同到用工單位服務(wù)，勞務(wù)派遣公司同時(shí)依法與接受被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由派遣勞工向要派公司（現(xiàn)實(shí)用工單位）給付勞務(wù)。勞動(dòng)合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工之間，但勞動(dòng)力給付的事實(shí)則發(fā)生于派遣勞工與要派公司（現(xiàn)實(shí)用工單位）之間，勞動(dòng)派遣的最明顯特性就是勞動(dòng)力的招聘和使用星散，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒有勞動(dòng)招聘關(guān)系。建筑勞務(wù)公司假如經(jīng)營范圍包含有從事其它勞務(wù)派遣的經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)，則建筑勞務(wù)派遣包含如下兩種情況。

第一種是勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員到其它單位從事除建筑業(yè)外的其他勞務(wù)作業(yè)（如保安、家政等），勞務(wù)人員的工資社保等費(fèi)用由建筑勞務(wù)公司發(fā)放，建筑勞務(wù)公司收取用工單位肯定管理費(fèi)用。第二種勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員到施工工地從事建筑專項(xiàng)勞務(wù)作業(yè)，即總承包公司中標(biāo)的工程項(xiàng)目，其中的施工材料及工程質(zhì)量監(jiān)由總承包公司負(fù)責(zé)，施工勞務(wù)則由建筑勞務(wù)公司提供，總承包方按照建筑勞務(wù)公司承包方派遣人員現(xiàn)實(shí)完成的工程量計(jì)算人工費(fèi)，按期撥付給建筑勞務(wù)承包方并按工地派遣人員發(fā)放，建筑勞務(wù)承包只按總承包方現(xiàn)實(shí)結(jié)算人工費(fèi)的肯定比例收取管理費(fèi)。

這種情況下，根據(jù)財(cái)稅[2003]16號文件第（十二）條規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)付出給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金同一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的悉數(shù)價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為業(yè)務(wù)額。建筑勞務(wù)公司屬于服務(wù)行業(yè)，要開具綜合服務(wù)發(fā)票，即適應(yīng)5%的業(yè)務(wù)稅，按差額計(jì)算業(yè)務(wù)額，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取悉數(shù)價(jià)款―付出勞務(wù)派遣人員報(bào)酬（2）

3、勞務(wù)中介服務(wù)

建筑勞務(wù)公司假如進(jìn)行的是勞務(wù)中介運(yùn)動(dòng)，為用人單位、勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)者提供中介服務(wù)，促使用人單位或勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)者對簽訂勞動(dòng)合同達(dá)成同等。如許建筑勞務(wù)公司收取的是肯定的咨詢服務(wù)費(fèi)用，即勞務(wù)中介費(fèi)用。這種情況下，勞動(dòng)者與勞務(wù)中介組織不用簽訂勞動(dòng)合同，所以也不存在勞動(dòng)關(guān)系，其相互間關(guān)系不受《勞動(dòng)法》及相干法律調(diào)查，其適用的是《合同法》。建筑勞務(wù)公司取得了除建筑安裝業(yè)以外的勞務(wù)收入，要按服務(wù)業(yè)稅目征收業(yè)務(wù)稅，使用綜合服務(wù)發(fā)票。即適應(yīng)5%的業(yè)務(wù)稅，按全額計(jì)算業(yè)務(wù)額，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取悉數(shù)的勞務(wù)中介服務(wù)費(fèi)（3）

4、其他營業(yè)情況的業(yè)務(wù)額計(jì)算

（1）承包工程。根據(jù)《建筑法》及建設(shè)部的相干規(guī)定，對擁有砌筑、抹灰、鋼筋工、木工等相干專業(yè)天資的建筑勞務(wù)公司，可以根據(jù)各地的現(xiàn)實(shí)情況，在核定其工程范圍時(shí)，許可承擔(dān)肯定規(guī)模以下的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)村民用住宅、農(nóng)房的建筑施工。建筑勞務(wù)公司承建的是不必要進(jìn)行招投標(biāo)的簡單、微小的建筑工程。這種情況下，建筑勞務(wù)公司經(jīng)營類似建筑公司，要開具建安發(fā)票，全額計(jì)算業(yè)務(wù)額，即適應(yīng)3%的業(yè)務(wù)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下： 業(yè)務(wù)額=收取承包工程的悉數(shù)價(jià)款 （4）

（2）包工頭掛靠勞務(wù)公司。這是目前建筑行業(yè)比較普遍存在的情況，因?yàn)榻ㄖ趧?wù)市場的特點(diǎn)，包工頭直接掛靠建筑勞務(wù)公司，建筑勞務(wù)公司根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌鲂星榘袋c(diǎn)數(shù)收取項(xiàng)目管理費(fèi)，然后將余款同一發(fā)放給民工或者包工頭。按理說，這種情況國家是不許可出現(xiàn)和違法的，但現(xiàn)實(shí)操作中確實(shí)存在這種掛靠情況。這種情況不屬于勞務(wù)分包類型，但也要區(qū)別對待。

第一，由建筑勞務(wù)公司與總承包方建筑公司簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議書》，情況等同于上述建筑勞務(wù)派遣作業(yè)，建筑勞務(wù)公司要按差額計(jì)算業(yè)務(wù)額，開具綜合服務(wù)發(fā)票，即適應(yīng)5%的業(yè)務(wù)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取分包工程的悉數(shù)價(jià)款酬-付出勞務(wù)派遣人員報(bào)酬 （5）

第二，由建筑勞務(wù)公司與業(yè)主直接簽訂工程承包合同，等同于上述建筑勞務(wù)承包建筑工程項(xiàng)目，建筑勞務(wù)公司要按全額計(jì)算業(yè)務(wù)額，開具建安發(fā)票，即適應(yīng)3%的業(yè)務(wù)稅，全額計(jì)算業(yè)務(wù)額，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取悉數(shù)價(jià)款 （6）

（3）包工包料的工程項(xiàng)目。在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行當(dāng)中，建筑勞務(wù)公司承包的微小工程項(xiàng)目，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)購買材料的的經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)，假如不是為為業(yè)主代購代付，這部分材料費(fèi)用則包含在工程結(jié)算內(nèi)，建筑勞務(wù)公司要全額計(jì)算業(yè)務(wù)額，開具建安發(fā)票，即適應(yīng)3%的業(yè)務(wù)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取承包工程的悉數(shù)價(jià)款 （7）

（4）管理資詢營業(yè)。建筑勞務(wù)公司接受施工方委派，提供工程項(xiàng)目現(xiàn)場管理資詢營業(yè)，幫忙施工方管理現(xiàn)場或其他技術(shù)支撐服務(wù)，但并不委派勞務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)場建筑勞務(wù)作業(yè)，建筑勞務(wù)公司只收取該項(xiàng)目的資詢服務(wù)費(fèi)。

這種情況下，建筑勞務(wù)公司則按收取資詢服務(wù)費(fèi)的全額來計(jì)算業(yè)務(wù)額，要開具綜合服務(wù)發(fā)票，適應(yīng)5%的業(yè)務(wù)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

業(yè)務(wù)額=收取悉數(shù)的管理咨詢費(fèi) （8）

三、建筑勞務(wù)公司的稅收計(jì)算及細(xì)致要點(diǎn)

當(dāng)建筑勞務(wù)公司確定業(yè)務(wù)額以后，建筑勞務(wù)公司要按當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定，繳納業(yè)務(wù)稅及其他相干附加稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加等。在這里必要分外細(xì)致的是，上述差額計(jì)算業(yè)務(wù)額扣除勞務(wù)人員報(bào)酬，并不包含建筑勞務(wù)公司不在工地作業(yè)的管理人員報(bào)酬，這部分金額是不能抵扣業(yè)務(wù)額，但可以直接進(jìn)入管理費(fèi)用抵扣所得稅；還有就是購買的材料，假如不是替發(fā)包方代購，而是包含在工程結(jié)算價(jià)內(nèi)，這部分材料費(fèi)用付出也不能在計(jì)算業(yè)務(wù)額時(shí)扣除，但可以作為公司成本，在所得稅前進(jìn)行扣除；另外，作為唯一可以抵減業(yè)務(wù)額的勞務(wù)派遣人員工資、社保、公積金等費(fèi)用，必須保證費(fèi)用資料手續(xù)齊全，核算無誤，吻合差額計(jì)稅的稅法要求。

四、結(jié)語

建筑勞務(wù)公司是一個(gè)適合時(shí)代發(fā)展的必要的復(fù)活事物，其營業(yè)經(jīng)營范圍將會(huì)越來越廣，假如涉及到兼營、混合經(jīng)營等營業(yè)，則應(yīng)按照經(jīng)業(yè)務(wù)務(wù)的類別分別核算業(yè)務(wù)額，并按當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定一一繳納業(yè)務(wù)稅及相干其他稅費(fèi)，上述公式并非刻舟求劍，隨著國家營改增的漸漸進(jìn)行，建筑勞務(wù)公司稅制改革也勢在必行。財(cái)務(wù)人員必要賡續(xù)學(xué)習(xí)，領(lǐng)悟國家稅法精神，才能精確分析建筑勞務(wù)公司各種詳細(xì)營業(yè)特點(diǎn)，處理好不同行務(wù)種類下的納稅要求，最終做到正確無誤地進(jìn)行納稅申報(bào)，為公司穩(wěn)固發(fā)展做好充分保障。